最新企业所得税法?企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(三)
最新企业所得税法?企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(三)
企业所得税法实施后税收筹划门路分析及其合理运用（三）
税收会计:58阅读0评论0 字号：大中小 订阅 十三、企业清算业务所得税政策的合理选择与税收筹划
在新的企业所得税法下，企业清算业务的企业所得税处理一向是群众非常关心的问题。虽然《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十一条对企业所得税清算中涉及的事项做出了规定，但对付什么情形下应进行企业所得税清算，如何计算企业清算所得等具体问题规定的还不是很明确。而《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）（以下简称“财税[2009]60号”）对企业清算业务企业所得税的处理中的很对具体操作事项给出了非常明确的私见，非常值得我们关注。
（一）企业清算业务不再采用陆续经营原则
与辞别陆续经营前提相对应，企业清算时应以清算时代作为独立征税年度。企业清算源于终止。企业清算是指企业因为特定原因终止时，清算企业家产、收回债务、清偿债务并分配结余家产的行为。企业只消进入清算，事实上最新企业所得税法。陆续经营的假定将不复存在。陆续经营原本是会计核算的四大基本前提之一，企业会计确认、计量、记实和呈报全都以陆续经营为前提。
《中华人民共和国企业所得税法》对应征税所得额的计算总体是在会计成本总额的基础上进行征税调整，这一点已经在国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度征税申报表》的通知（国税发[2008]101号）文件和国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度征税申报表》的补充通知（国税函[2008]1081号）文件设计的《企业所得税年度申报表》中得到了完整体现，也就是说会计假定在所得税上也是大概被遵循的，只不过在个别地点基于保护税基的需要进行了修正。
企业清算时代已经不是企业正常的生产经营时代，正常的核算原则将不再适用，因而会计核算及应征税所得额的计算也应终止陆续经营假定。
与辞别陆续经营前提相对应，企业清算时应以清算时代作为独立征税年度。财税[2009]60号文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的征税年度计算清算所得。无论清算时代实际是擅长12个月还是短于12个月都要视为一个征税年度，以该时代为基准计算确定企业应征税所得额。企业如果在年度中心终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度。不过，稍有遗憾的是，财税[2009]60号文件并没有规定如何确定企业清算时代的起首日，实际职业中需要勾结《公司法》、《破产法》等有关法律规定进行具体判断。
（二）清算家产的处置都要视同变现业务处理
企业清算税务处理的中心是企业清算环节清算家产（资产）的处理。清算环节的资产所隐含的增值大概损失一概视同告竣。清算是企业解散前的末了一道环节。
一般来说，清算完毕后，企业作为一个法律主体、会计主体和征税主体的资格都会随之消亡。我国税法承认企业的独立征税人资格，因此需要在企业将结余家产分配给股东前就清算所得缴纳企业所得税，这也是在企业层面对企业资产隐含价值行使课税权的末了环节。企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用(三)。所以，企业清算时代的资产无论能否实际处置，一概视同变现，确认增值大概损失。确认清算环节企业资产的增值大概损失应按其可变现价值大概公允价值进行计算。清算时代，企业实际处置资产时依照正常生意价格取得的支出可作为其公允价值。
对付清算企业没有实际处置的资产，应依照其可变现价值来确认隐的资产变现损益。《企业所得税法》本身没有对可变现价值进行定义，此时可以移植《企业会计准则》对可变现净值的范例加以确定。你看合理。依照《企业会计准则》，资产的可变现净值应依照其正常对内销售所能收到的现金大概现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要爆发的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来计量。
（三）清算所得不适用任何企业所得税任何优惠政策
《中华人民共和国企业所得税法》第25条规定，国家对重点扶持和驱策兴盛的产业项目，赐与企业所得税优惠。相比看企业所得税法第八条。而企业清算时代，正常的生产经营都已经停顿，企业取得的所得已经不是正常的产业经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，因而企业清算时代所得税优惠政策应一概停顿，企业应就其清算所得依照税法规定的25%的法定税率缴纳企业所得税。 比方，一个位于西部大设备税收优惠区的企业，在2010年年底以前正常经营时代享用的是15%的按期低税率优惠，但是这样的企业如果在西部大设备优惠时代注销，其清算所得必需适用25%的企业所得税法定税率。同理，一个正常经营时代享用20%优惠税率的小型微利企业，在清算完税时却需要依照25%的税率缴纳企业所得税。
实际职业中需要厘清的是，清算所得能否可以用于弥补清算前正常生产经营时代适当税法规定的耗损。由于弥补耗损并不属于税收优惠，并不能套用清算所得不适用所得税优惠政策的理由来禁止补亏。事实上，《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业在征税年度爆发的耗损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得逾越5年。只消不逾越5年，清算所得就可以作为“以后年度的所得”参与补亏。也可以这样理解，企业清算所得可以看作是尚未课税的隐资产增值，如果企业在进入清算时代之前将有关资产出售，那么在总体所得不变的情形下，最新企业所得税法。清算所得就会被提早转变为正常生产经营所得，因此清算所得应该和正常生产经营所得一样可以用于补亏。
（四）清算企业结余家产股东也有涉税处理问题
被清算的企业不能适用税收优惠，但是继续存在的股东依然可以享用法定优惠。财税[2009]60号文件规定，企业全部资产的可变现价值或生意价格减除清算费用、职工的工资、社会安全费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定可以向所有者分配结余资产。这里的所有者可能是自然人，也可能是法人。假如这里只琢磨居民法人股东，这些股东从企业分回的结余家产，其所得税处理方式在世界各国并不完全一样。有的国家是将这些分回的结余家产全部作为股息来处理；有的国家则将其全部作为资本利得（家产转让所得）来处理。
我国则将其中的一部分作为股息，一部分作为资本利得。财税[2009]60号文件指出，事实上企业所得税。清算企业的股东分得的结余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配成本和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确以为股息所得；结余资产减除股息所得后的余额，逾越或低于股东投资成本的部分，应确以为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际生意价格确定计税基础。在这个规定中，股东分配结余家产中确以为股息所得的部分，企业所得税法第三条。适当条件的可以作为免税支出看待。也就是说被清算的企业不能适用税收优惠，但是继续存在的股东依然可以享用法定优惠。
（五）企业清算所得税申报表填报注意事项
为了更好的执行财税[2009]60号文件精神，指导各地做好企业清算业务所得税申报征缴职业，国家税务总局颁发《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号）。根据该文件规定，你看企业所得税。《企业清算所得税申报表》包罗一个主表和三个附表，并附填表说明，适用于按税法规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业征税人申报。附表一为《资产处置损益明细表》，附表二为《负债清偿损益明细表》，附表三为《结余家产计算明细表》。在填报上述《企业清算所得税申报表》时，要征税人要特别注意下列事项：
1、一个主表及填报注意要点。一个主表是指《中华人民共和国企业清算所得税申报表》，需要勾结附表一、附表二的计算结果，大概说附表一、附表二是属于主表的一个组成部分。报表中项目的数字来源与计算方法均有说明，计算公式已列明，易于实际操作。实际操作中，需要重点掌握以下两个方面：
一是要厘清三个概念，即清算时代指征税人实际生产经营终止之日至治理完毕清算事务之日止的时代；资产处置损益指征税人全部资产按可变现价值或生意价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额；负债清偿损益指征税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。
二是要关注五个要点：即征税人称号与征税人鉴识号填写税务机关统一核发的税务登记证全称和相应的号码；清算费用需要与清算业务有关；清算税金及附加需要除去企业所得税和允许抵扣的增值税；应征税所得额计算结果为正数，所能手填零；应退企业所得税额以"-"号（正数）填列。
2、三个附表及填报注意要点。三个附表分别为：附表一《资产处置损益明细表》、附表二《负债清偿损益明细表》、附表三《结余家产计算明细表》。附表三是附表一、附表二的延迟大概补充部分。三个报表中的项目，所得税法。均有相关文字说明和数字来源，计算公式已列明，逻辑关连清晰。我们在征税实务操作中，要重点掌握好以下四个方面：
一是标有*行次由执行企业会计制度的征税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的征税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的征税人均填报。执行企业会计制度和企业会计准则以外的征税人，依照本表的行次内容根据其负债情形分析填报。
二是计税基础指征税人依照税收规定确定的清算起首日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来时代计算应征税所得额时依照税收规定予以扣除金额的余额。
三是结余家产指征税人全部资产按可变现价值或生意价格减除清算费用、职工工资、社会安全费用、法定补偿金、清算税费、清算所得税额、以前年度欠税和企业其他债务后的余额。职工工资、社会安全费用、法定补偿金和其他债务均指清算过程中爆发的费用或支出。累计盈余公积与累计未分配成本均属于结余家产部分，是结余家产进一步延迟项目，指征税人截止起首分配结余家产时累计从净成本提取的盈余公积金额和累计的未分配成本金额。
四是确以为股息金额指清算企业的各股东从清算企业结余家产分得家产中，相当于累计未分配成本和累计盈余公积依照其持有清算企业权益投资比例计算确认的部分。清算企业的非企业所得税征税人股东不填此列。
十四、企业所得税汇算清缴政策的合理选择与税收筹划
企业所得税汇算清缴，是指征税人在征税年度结束后依照税收法律、法规和其他有关企业所得税的规定自行计算应征税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税征税申报表及税务机关恳求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关治理征税申报并结清税款的行为。
（一）企业所得税汇算清缴中存在的严重问题
2008年度企业所得税汇算清缴，是按《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例进行的第一次汇算清缴，汇算清缴依据的制度和政策，看着新企业所得税法。以及企业填报的表格都爆发了很大变化。加之与《中华人民共和国企业所得税法》配套的几十个具体管理办法陆陆续续滞后发布，更加大了企业进行所得税汇算清缴的难度。分析已完成的全国2008年度企业所得税汇算清缴职业情形，征税人在企业所得税汇算清缴中严重存在下列问题：
1、不征税支出界定不清。
案例：某高新技术企业2008年度收到财政部门拨付的中小企业扶持基金20万元，收到科委拨付的研发项目专项基金50万元，企业将收到的上述款项计入资本公积科目，并且对收到的研发项目专项基金实行专户管理，对其使用情形进行单独核算。2008年度使用研发项目专项基金形成费用支出30万元。企业在2008年度企业所得税征税申报时未对上述事项进行征税调整。
案例分析：注册税务师在企业所得税汇算清缴鉴证中发现，财政部门对付拨付的中小企业扶持基金，并未指定用途和进行后续管理。《关于财政资金、行政事业免费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：企业取得的各类财政资金，除属于国家投资和资金使用后恳求归还本金的以外，均应计入企业当年支出总额。因此，我们判定企业收到的中小企业扶持基金属于应税支出，应就该事项调增企业2008年度应征税所得额20万元。对付企业收到的研发项目专项基金，根据《关于专项用途财政资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）的规定，可以认定为不征税支出，不计入当年度应征税所得额。你知道2008企业所得税法。但对付上述不征税支出用于支出所形成的费用，不得在计算应征税所得额时扣除。因此，应就该事项调增2008年度应征税所得额30万元。
《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，财政拨款、依法收取并归入财政管理的行政事业免费、政府基金等为不征税支出。实际操作中，对哪些财政拨款、基金可以认定为不征税收，企业往往掌握不准，索把所有的上述支出都列为不征税支出，给自己留下了很大隐患。
2、工资薪金税前扣除不范例。
案例：A公司2008年度计提工资185万元，实际发放工资薪金180万元。其中，发放2007年12月工资20万元，发放2008年1月～11月工资160万元，2008年12月工资25万元在实际发放。该公司将计提的工资185万元全部在税前扣除。
案例分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第34条明确规定：企业爆发的合理的工资薪金支出，准予扣除。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）进一步对“合理的工资薪金”作出解释，“合理的工资薪金”是指企业依照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定，实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理确认时，按以下原则掌握：学会最新企业所得税法。企业制定了较为范例的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度适当行业及地域程度；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对稳固的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法奉行了代扣代缴小我所得税责任。
根据上述条款的规定，可以在企业所得税前扣除的工资薪金，2008企业所得税法。税收。必需是实际发放的，已经依法奉行了代扣代缴小我所得税责任的工资薪金。那么，A公司2008年度实际发放的180万元工资是不是都可以在税前扣除呢。经查，发现该公司2007年度进行汇算清缴的时候，由于那时没有对工资薪金支出进行明确范例，在2008年1月发放的2007年12月份工资20万元已经在2007年度扣除了。因此，A公司2008年度实际允许在税前扣除的工资薪金总额应为160万元，应调增应征税所得额25万元。
企业在工资薪金的处理上非常便利爆提问题。比方有的企业将工资支出计入劳动保护费、差旅费、办公费等费用科目，有的在管理费用中列支超标准给职工报销的电话费、交通补贴、差旅费等等，都是不适当规定的。
3、福利费、业务招呼费违规税前列支。
案例：某医药企业2008年度告竣营业支出5亿元，实发工资总额为3000万元。2008年度企业所得税申报时，自行归集的职工福利费爆发额为390万元，自行计算的职工福利费税前扣除限额为420万元，职工福利费实际爆发额未逾越扣除限额，职工福利费未作征税调整；企业自行归集的业务招呼费实际爆发额为80万元，依照实际爆发额的60%且不逾越当年度营业支出的5‰计算的税前扣除限额为48万元，企业征税调增业务招呼费32万元。
案例分析：在所得税汇缴审核过程中，注册税务师注意到2008年度企业为员工支付住房补贴50万元、供暖补贴35万、交通补贴12万元，对于什么是企业所得税法。均未计入职工福利费爆发额内。依照规定，上述支出均需计入职工福利费核算范围。因此，审计后的当年职工福利费实际爆发额为487万元，职工福利费超标准列支67万元，应调增应征税所得额67万元。在对业务招呼费的审核过程中，注册税务师注意到企业在归集业务招呼费实际爆发额时，只计算了在经营费用和管理费用中核算的业务招呼费，企业在其他科目核算的业务招呼费合计18万元，以及在管理费用办公费明细中核算的业务招呼的礼品支出16万元均未计入年度业务招呼费爆发额。因此，审定后的业务招呼费年度爆发额为114万元，依照审定后的业务招呼费实际爆发额的60%且不逾越当年营业支出的5‰计算的税前扣除限额为68.40万元，审定后的业务招呼费征税调整额为45.60万元。
4、税前扣除与支出无关的支出。
案例：注册税务师在对某投资团体进行稽察时发现，该公司在管理费用中列支企业职工住房的物业费、私人汽车安全、修茸费等上百万元；在对某证券公司稽察时发现，在营业税金及附加和营业外支出中列支应由经纪人小我承担的营业税及附加50多万元。
案例分析：《中华人民共和国企业所得税法》规定，计算应征税所得额时，与取得征税支出无关的其他各项支出，在计算应征税所得额时不得扣除。企业职工住房的物业费、车险、修茸费等依照相关原则，属于和取得支出无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除。学习运用。
5、捐赠违规税前扣除。
案例：B公司2008年度告竣会计成本总额200万元，当年公司通过北京市红十字会对某省洪灾捐款30万元，对汶川地震捐款80万元，该公司将捐款总额110万元税前扣除。
案例分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业爆发的公益捐赠支出，不逾越年度成本总额12%的部分，准予扣除。年度成本总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计成本。B公司2008年度成本总额200万元，则允许税前扣除捐赠限额为24万元。 同时，企业所得税。《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）规定，自起，对企业通过公益社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地域的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。因此，B公司对汶川地震捐款80万元可以全额扣除，最新企业所得税法。无须受成本总额12%限制。而其对某省洪灾捐款30万元，超出扣除限额6万元，应作征税调增。
6、预提、暂估成本费用在税前扣除。
案例：注册税务师在对某公司进行稽察时发现，该公司在成本中预提工程前期维护费20多万元，搪塞暂估费用16万多元，并在税前扣除。
案例分析：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例对预提费用、盘算金的税前扣除有严酷限制，除了明确规定可以税前扣除的预提费用、基金外，一概不许扣除。该公司预提的工程前期维护费、暂估费不属于可扣除的范围，你看最新企业所得税法。违反了企业所得税税前扣除费用必需遵循确实爆发的原则和确定原则，应作征税调增。
根据税法规定，企业在生产经营过程中所爆发的各项费用，都应以实际爆发额计入成本、费用，不得把预提的费用或盘算金直接列为成本、费用开支。企业的财务人员多数都知道上述税法规定，因此在预提各项成本费用时刻意隐匿“预提费用”科目，多将其计入搪塞账款、其他搪塞款等往来科目，为企业留下很大隐患。
7、将资本支出变为经营支出。
案例：某出租公司将购入的数台电脑一次性计入办公费，不作为稳固资产管理。
案例分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，征税人爆发的费用支出必需严酷区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在爆发当期直接扣除，必需按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。企业将资本性支出在爆发当期直接扣除，多计当年费用，减少应征税所得额，应作征税调增。
8、税前扣除未经审批的家产损失。
案例：注册税务师在对某证券公司营业部进行稽察时发现，该营业部在“营业外支出”中列支应批未批的家产损失30万元。
案例分析：2008年前的家产损失，按《企业所得税税前扣除办法》的规定处理。家产损失分为自行申报的家产损失和需经审批的家产损失，学习企业所。需经审批的家产损失未经审批，不得在税前扣除。2008年后的资产损失，按《企业资产损失税前扣除管理办法》的有关规定治理。
按《企业资产损失税前扣除管理办法》规定，应收、预付账款爆发的坏账损失，金融企业的呆账损失，存货、稳固资产、有形资产、恒久投资因爆发永久或实质性妨碍而确认的家产损失等等，需经过税务机关审批材干税前扣除。该证券营业部的损失属于需经审批的家产损失，因为未经审批而在税前扣除，需作征税调增。《企业资产损失税前扣除管理办法》对资产损失审批作了新的规定，恳求企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除请求时，均应提供能够证明资产损失确属已实际爆发的合法证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据包括是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。征税人爆发资产损失后，什么是企业所得税法。应及时收罗证据，向税务机关提出扣除请求。
9、恣意扩大研究设备费的归集范围。 案例：某企业2008年度申报支出研究设备费200万元，加计扣除100万元。
案例分析：注册税务师经审计发现，该企业对研究设备费的归集不适当《企业研究设备费用税前扣除管理办法（试行）》的有关规定，恣意扩大研究设备费的归集范围，将部分不适当规定的支出计入研究设备费用并在企业所得税前加计扣除，从而少计当期应征税所得额。《企业研究设备费用税前扣除管理办法（试行）》规定，研究设备费的归集范围包括新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，在职直接处置研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等。该企业将没有参与研究人员的工资、薪金、奖金等也归入研究设备费，属于恣意扩大研究设备费的归集范围，应予调增应征税所得额。
（二）新《企业所得税汇算清缴管理办法》的严重变化
为了增强企业所得税征收管理，进一步范例企业所得税汇算清缴职业，在总结近年来内、外资企业所得税汇算清缴职业阅历履历的基础上，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，税务总局重新制定了《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号），并恳求从起起首执行。与原内外资汇算清缴管理办法（国税发[2005]200号、国税发[2003]12号和国税发[2003]13号）相比，新的《企业所得税汇算清缴管理办法》有以下严重变化：
1、明确了汇算清缴的范围。一是规定企业所得税汇算清缴管理办法适用于所有居民企业；二是将征税年度内处置生产、经营（包括试生产、试经营），企业所得税法 英文。或在征税年度中心终止经营活动的征税人也归入了企业所得税汇算清缴范围。
2、统一了汇算清缴的期限。新办法自起执行，2008年度企业所得税汇算清缴也按新办法执行；新办法规定征税人应当自征税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴。征税人在年度中心爆发解散、破产、撤销等终止生产经营情形或其他情形依法终止征税责任的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴。
3、增加了征税人报送资料的内容。新办法除原内资企业恳求报送的资料外，还增加了征税人报送资料：学习什么是企业所得税法。对付存在总分支机构的，应一并提供总机构及分支机构基本情形、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情形；对付交托中介机构代理征税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括征税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的呈报；对付存在涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来呈报表》。
原外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴办法中恳求外商投资企业和外国企业在汇算清缴时提供年度财务决算报表和中国注册会计师的查帐呈报，新办法将这两项附报资料取消了，减轻了外商投资企业和外国企业的负担。
4、增加了跨地域经营汇总缴纳企业所得税的规定。实行跨地域经营汇总缴纳企业所得税的征税人，由统一计算应征税所得额和应纳所得税额的总机构，依照规定在汇算清缴期内向所在地主管税务机关治理企业所得税年度征税申报，进行汇算清缴。看看途径。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情形在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支归入总机构汇算清缴等情形报送各分支机构所在地主管税务机关。
5、提出了税务机关职业安排和主动服务的要求。办法恳求各级税务机关要勾结本地实际，对每一征税年度的汇算清缴职业进行统一安排和组织部署，税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，联合做好汇算清缴的管理职业；办法恳求各级税务机关应在汇算清缴起首之前和汇算清缴时代，主动为征税人提供税收服务，如采用多种形式进行宣传，企业所得税。积极开展征税辅导，组织征税培训，襄理征税人进行企业所得税自核自缴；同时要向征税人发放汇算清缴的表、证、单、书；税务机关在受理征税人企业所得税年度征税申报表及有关资料时，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。
（三）非居民企业企业所得税汇算清缴应注意的事项
为了范例非居民企业所得税汇算清缴职业，国家税务总局印发了《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称“国税发[2009]6号”文），该文件的下发为开展非居民企业的企业所得税汇算清缴职业提供了最新政策依据。笔者勾结新的管理办法，就非居民企业所得税汇算清缴申报管理中的热点问题提出以下需要关注的要点，以供广大征税人交换探讨。
1、明确了到场汇算清缴的非居民企业的范围。根据《中华人民共和国企业所得税法》以及实施条例的规定，非居民企业可划分为如下两类：第一类是依照外国（地域）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内建设机构、场所的企业和其他取得支出的组织。值得注意的是，非居民企业交托营业代理人在中国境内处置生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内建设的机构、场所；第二类是在中国境内未建设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业和其他取得支出的组织。
根据国税发[2009]6号文规定，第一类非居民企业一般要进行年度企业所得税汇算清缴，但有三种列举的特殊情形的，可以不用到场汇算清缴。因为在这三种情形下企业通常已经将应缴的税款与税务机关结清，所以无所谓再“清缴”了。而对付第二类企业有来源于中国境内所得时，一般是由境内的扣缴责任人进行代扣代缴了，所以也不用汇算清缴。
我以为需要重点关注的是：若非居民企业交托营业代理人在中国境内处置生产经营活动的，有来源于中国境内的所得，事实上企业所得税法。也应该到场所得税汇算清缴。这是比较便利粗心的一条规定，创议作为境内的受托代理人应该通过适当的方式告知交托方。
2、、明确了汇算清缴时限的规定。与居民企业的所得税汇算清缴时间规定一致，即应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税征税申报表，你看新企业所得税法。并汇算清缴，结清应缴应退税款。若企业在年度中心终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关治理当期企业所得税汇算清缴。
3、、明确了申报征税的具体规定。
一是要注意选择适用的申报表。非居民企业与居民企业进行企业所得税汇算清缴时，二者填报的申报表有较大的不同。居民企业应依据《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度征税申报表>的补充通知》（国税函[2008]1081号）的规定治理，而非居民企业则应依据《关于印发<中华人民共和国非居民企业所得税申报表>等报表的通知》（国税函[2008]801号）及《国家税务总局国际税务司关于更新非居民企业所得税申报表样的函》（际便函[2008]184号）的规定治理。相比较而言，非居民企业汇算清缴时需填报的报表数量与报表数据项目要少很多。对付据实申报方式与按核定成本率，以及按经费支出、成本费用换算支出方式缴纳所得税的非居民企业所适用的报表种类也是不同的，申报时要注意区分选择。
二是要注意汇总申报的有关规定。国税发[2009]6号文规定：经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其奉行汇总征税的机构、场所，听听及其。应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》，企业其他机构、场所应当于每年6月30前将《汇总申报征税证明》及其财务会计呈报送交其所在地主管税务机关。在上述规按期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报征税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检讨核实或核定该其他机构应征税所得额，计算征收应补缴税款并实施惩处。这些与原来的规定基本一致，也是群众都比较熟谙的，没有太多更动之处。
4、汇算清缴的有关法律责任。为了让非居民企业知悉违反本办法规定应承担的法律责任，国税发[2009]6号文中直接援用了《税收征管法》的相关规定，非居民企业未按规按期限治理年度所得税申报时，主管税务机关除责令其限期申报外，可依照税收征管法对其处以罚款，同时核定其年度应征税额，责令其限期缴纳。若爆发税款滞纳的，还应加收滞纳金。这些惩处规定需要惹起我们的注意，因为非居民企业可能来自不同的国家或地域，所处的政治、法律、文明环境也可能与我们境内存在较大的差异，什么是企业所得税法。无论是对付在非居民企业任职的同仁，还是在基层税务机关负责非居民企业所得税征管的同仁，都应正视并做好此项职业，要尽量制止法律制裁情形的出现。
5、采取按经费支出额换算支出尚需明确的几个事项。
一是关于稳固资产、装修费支出的税务处理。采取按经费支出额换算支出方法计征税款的非居民企业爆发的置备稳固资产（如房屋、汽车、计算机等）所爆发的支出，以及建设时大概搬迁等原因所爆发的装修费支出，能否仍需在爆发时一次性作为非居民企业的费用支出换算支出计税？对此问题原《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构若干费用支出税务处理问题的通知》（国税发[1998]63号）文件对此作了明确的规定：即可以在爆发时一次性作为代表机构费用支出换算支出计税，若所爆发的上述费用支出数额较大，一次性作为费用换算支出征税有困难的，适当一定条件的，也可以折旧或摊销的形式分期计入经费支出。
需要提示广大征税人的是：经登录国家税务总局网站的税收法规库进行确认，发现此文已全部生效。那么对付采取按经费支出额换算支出方法计征税款的非居民企业爆发的这两类支出当前该如何处理呢？
笔者提神研读了《关于印发<中华人民共和国非居民企业所得税申报表>等报表的通知》（国税函[2008]801号）附件中的《核定征收年度申报表填报说明》。其中第八条第7款第1项中规定：企业置备稳固资产所爆发的支出，在爆发时一次性计入费用支出换算支出的，其实企业所得税。在“其中”项下的“物品采购费”中填写。不是一次性计入费用支出换算支出的，在“其中”项下的“稳固资产折旧”中填写。此外，所得税法。第2项规定：企业爆发的装修费，无论采用一次性计入费用支出还是5年摊销的，均在“其中”项下的“装修费”中填写。但采用5年摊销方式的应在“备注”栏中注明“5年摊销，第×年”。“
按《核定征收年度申报表填报说明》中的规定，能否允许非居民企业自行选择一次计入费用方式或分期折旧摊销的方式计入费用呢？目前尚未得到相关部门的明确，这有待于国家税务总局日后予以明确。在国家税务总局文件未明确之前，根据《核定征收年度申报表填报说明》的精神，笔者以为可以参照《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构若干费用支出税务处理问题的通知》（国税发[1998]63号）的规定做法，尽早与主管税务机关进行沟通、交换，以进行正确的申报。
二是与经费支出有关的三个项目
（1）非居民企业为其总机构垫付的部分费用的处理。《国家税务局关于对外国企业常驻代表机构为其总机构垫付的部分费用可不作为常驻代表机构的费用换算支出征税的通知》[（88）国税外字第333号]规定：你看筹划。“常驻代表机构为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所爆发的下列费用，可不作为常驻代表机构的费用：（1）总机构邀请访问，由常驻代表机构垫付的有关人员的机票费用；（2）机构组织的代表团访华，由常驻代表机构垫付的该代表团人员在华食宿费用、交通费用以及交际应酬费用，但不包括为来华处置商务洽谈、签订合同等代表团所垫付的上述费用；（3）总机构在华举办大型展览，由常驻代表机构垫付的有关布展费用、样品的关税、境内运输费用以及其他有关费用。”
需要提示广大征税人的是：经查询总局网站，发现上文已全部生效。
（2）非居民企业各项税收的滞纳金和罚款的处理。看着企业所得税法第三条。《国家税务局关于外国企业常驻代表机构的滞纳金、罚款不列入其经费支出额换算支出征税的批复》（国税函发[1991]726号）规定：“外国企业常驻代表机构各项税收的滞纳金和罚款，在按经费支出额换算支出时，分析。可不列作经费支出，计算缴纳所得税。”
需要提示广大征税人的是：经查询总局网站，发现上文已全部生效。
（3）非居民企业公益、抢救性子捐赠的处理。《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构若干税务处理问题的通知》（国税发[1998]63号）规定：“代表机构以货币形式用于我国境内公益、抢救性子的捐赠，可不计入代表机构用以换算支出计税的经费支出额。”
需要提示广大征税人的是：经查询总局网站，发现上文已全部生效。
对付非居民企业以上的三项支出，即使国家税务总局已经将原相关的文件予以废止，但根据最新公布的《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴职业的通知》（国税函[2009]55号）文件的第三条：关于有关企业所得税政策和征管问题规定：“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违抗新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、范例性文件为准。”笔者也以为：对付非居民企业的上述事项的处理根据国税函[2009]55号这一条款的精神，参照原来相关文件规定执行，不过创议广大征税人还要做好税企之间的沟通交换，制止因政策理解误差带来不用要的争议与风险。
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